Вносящий изменения в Инструкцию, утвержденную приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н). Изменения распространяют свое действие на 2018 год, то есть применяются с 1 января текущего года. Среди всего прочего изменения коснулись забалансового счета 02, который теперь даже называется несколько иначе - "Материальные ценности на хранении". О нем и поговорим в статье.

Для чего нужен забалансовый счет 02?

Перечень имущества, подлежащего учету на забалансовом счете 02, приведен в п. 335 Инструкции № 157н . Это:

• материальные ценности учреждения, не соответствующие критериям активов;
• материальные ценности, принятые учреждением на хранение, в переработку;
• материальные ценности, полученные (принятые к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества собственнику (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т. п.);
• материальные ценности, изъятые в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству Российской Федерации вещественными доказательствами и учитываемых обособленно;
• материальные ценности, изъятые (задержанные) таможенными органами и не помещенные на склад временного хранения таможенного органа;
• имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).

Как видно, последними изменениями никакие типы имущества, учитывающиеся на забалансовом счете 02, не исключены. А наоборот, данный перечень дополнился материальными ценностями, не соответствующими критериям активов.

Отметим, что перечень учитываемого на забалансовом счете 02 имущества, приведенный в п. 335 Инструкции № 157н , открытый. Например, специалисты финансового ведомства предлагают относить на него заменяемую в результате модернизации запасную часть, переданную исполнителем работ учреждению до принятия решения о ее дальнейшем функциональном назначении (использовании, реализации и т. д.) (письмо Минфина России от 28.02.2018 № 02-06-10/12969).

Выявление "неактивов" в бухгалтерском учете

Напомним, что активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее учреждению и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод (п. 36 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" , утвержденного ).

Объекты основных средств, не отвечающие понятию актива, учитываются на забалансовых счетах (п. 8 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" , утвержденного ). Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В то же время, отдельные объекты имущества, которые находятся у субъекта учета не для целей их эксплуатации (не приносят полезного потенциала, не обеспечивают получения экономических выгод), но обеспечивают выполнение учреждением отдельных функций подлежат отражению в составе основных средств (п. 3 Методических рекомендаций по применению Стандарта "Основные средства" , доведенных ).

Пункт 8 Стандарта "Основные средства" применяется в системном взаимодействии с п. 335 обновленной Инструкции № 157н . То есть п. 335 уточняет, на каком именно счете (забалансовый счет 02) следует учитывать "неактивы".

Иным словами, если в отношении имущества установлено, что дальнейшая эксплуатация неэффективна, проведение ремонта, восстановление не планируется, то оно может быть не признано активом и списано на забалансовый счет 02.

Для выявления имущества, не соответствующего понятию актива, в учреждении проводится инвентаризация. При этом это может быть как инвентаризация, проводимая в целях формирования годовой отчетности, по иным обязательным основаниям*(1) , так и в течение года - по мере необходимости (последний абзац п. 3 Методических указаний).

Оформление проведенной инвентаризации в целях выявления "неактивов"

В связи с введением Стандартов "Основные средства", "Концептуальные основы" были изменены положения Приказа Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее - Приказ № 52н) в части заполнения Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). Кроме того, названным приказом определяется и порядок заполнения данного документа (Приложение № 5 к Приказу № 52н).

______________________
*(1) Обязательные случаи проведения инвентаризации перечислены в п. 81 Стандарта "Концептуальные основы" .

Статья подготовлена

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837 . Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте УчётвБГУ.рф . Также вы можете , чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.

Как поставить материалы на забалансовый счет - проводки и методика проведения подобных хозопераций будут рассмотрены в нашей публикации. В этой статье мы также поговорим о вопросе продажи материалов, учитываемых за балансом.

Какие забалансовые счета предназначены для учета ТМЦ?

Само определение забалансовых счетов, указанное в инструкции к Плану счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), говорит о том, что это счета, не учитываемые в балансе организации; их показатели не участвуют в оценке финансового положения хозсубъекта. Планом счетов и инструкцией к нему предусмотрено 11 забалансовых счетов, из них 3 предназначены для учета ТМЦ:

• Счет 002 — на нем учитываются ТМЦ, которые находятся на складе организации, но не являются уже или еще ее имуществом.
• Счет 003 предназначен для учета сырья и материалов, которые получает организация-производитель от заказчика для переработки.
• Счет 004 используется организациями-комиссионерами для учета товаров, принятых на условиях договора комиссии.

Ознакомиться с забалансовыми счетами, предусмотренными Планом счетов, и с особенностями их использования можно в статье .

Для всех имущественных забалансовых счетов характерно следующее: приход активов отражается только по дебету, списание только по кредиту, корреспонденция в забалансовых счетах отсутствует.

Как перевести материалы на забалансовый счет?

Абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 указывает на необходимость надлежащего учета имущества, списанного в затраты в качестве материально-производственных запасов. А в п. 5 ПБУ 1/2008 говорится об организации учетной политики таким образом, чтобы активы и обязательства, принадлежащие организации, учитывались отдельно от чужих.

Однако для учета материальных ценностей, стоимость которых уже списана в затраты, существуют забалансовые счета 002, 003 и 004. Инструкция по применению Плана счетов предусматривает также возможность введения дополнительных забалансовых счетов. Таким образом, для учета материалов, которые продолжают находиться в организации и использоваться в ее хоздеятельности, можно предусмотреть дополнительный счет за балансом, а регламент его использования закрепить в бухгалтерской учетной политике. Таким забалансовым счетом может быть счет 012 «Материальные ценности в эксплуатации».

В популярной у бухгалтеров учетной программе «1С:Бухгалтерия», например, для подобных целей введен счет МЦ с рядом субсчетов:

• МЦ02 «Спецодежда в эксплуатации»;
• МЦ03 «Спецоснастка в эксплуатации»;
• МЦ04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

После оприходования имущества и передачи его в эксплуатацию его стоимость списывается на затраты организации, а само имущество, закрепленное за ответственными лицами, будет числиться за балансом. Когда данное имущество по той или иной причине перестанет использоваться, его надо будет списать с забалансового счета, на котором оно учитывалось.

При этом аналитический учет материалов ведется по номенклатуре и местам хранения, что позволяет контролировать наличие и использование данных ценностей, а в случае дополнительных расходов, связанных с их использованием, — обосновывать эти расходы.

При передаче матценностей в эксплуатацию выписываются соответствующие документы, например требование-накладная (форма М-11), и делаются проводки:

• Дт 20, 26, 44 (счета затрат) Кт 10 «Материалы»;
• Дт 012 (МЦ).

В случае полного износа имущества, учтенного за балансом, или его выбытия по иным причинам оформляется документ на списание и фиксируется проводка по кредиту забалансового счета: Кт 012 (МЦ).

Регламент учета ценностей, учтенных за балансом, и контроля за ними, а также перечень документов, применяемых для этих целей, организация должна разработать сама и закрепить в своей учетной политике.

Как продать материалы с забалансового счета?

Для реализации имущества, учтенного за балансом, определяется его договорная стоимость. При продаже формируется проводка по реализации прочего имущества:

• Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация работает на ОСНО, начисляется НДС при реализации актива:

• 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчеты по НДС».

Выбытие имущества проходит по кредиту забалансового счета его учета:

• Кт 012 (МЦ).

При этом себестоимость такого имущества равна нулю в силу того, что оно уже было учтено в затратах организации при передаче его в эксплуатацию. Средства от продажи этого имущества являются доходом организации.

ВАЖНО! Для формирования документов на продажу и соответствующих проводок в бухгалтерской программе часто приходится восстанавливать продаваемое имущество в активе организации, если функционал программы не предусматривает операции по продаже имущества, учитываемого за балансом. Для этого ТМЦ, подлежащие реализации, восстанавливаются на счете, с которого ранее были списаны, по символической стоимости — например, в 1 копейку.

Инвентаризация материалов за балансом

П. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, установлено обязательное проведение инвентаризации всего имущества и обязательств перед составлением годовой отчетности и в некоторых других случаях. При этом учетной политикой может быть закреплено более частое ее проведение. Обязательная ревизия касается как балансовых, так и забалансовых счетов.

С правилами проведения инвентаризации материально-производственных запасов и документами, ее сопровождающими, можно в статье .

Итоги

Матценности, переданные в эксплуатацию, списываются на расходы в момент их передачи и перестают учитываться в активе баланса. Учет ценностей, списанных с баланса, но используемых в хоздеятельности организации до их износа, ликвидации или продажи, может происходить на забалансовом счете. Регламент его использования должен быть утвержден учетной политикой.

Основные средства на забалансовом счете учитываются в некоторых случаях. Что это за случаи и как отразить хозоперации с основными средствами (ОС) с применением забалансовых счетов, читайте ниже.

ОС на забалансовых счетах

Основные средства — это активы, которые не предназначаются для продажи, способны приносить доход и используются более 1 года для производства продукции, оказания услуг, управленческих целей организации либо предоставления во временное пользование (п. 4 ПБУ «Учет ОС» 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). К основным средствам относятся здания, оборудование, станки, машины и др.

Учет хозопераций, связанных с ОС, ведется с использованием следующих счетов Плана счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н): 01, 02, 03, 07, 08.

Перечень ключевых бухпроводок по учету ОС вы найдете в статье .

Однако в ряде случаев ОС могут отражаться на забалансовых счетах:

• передача или взятие ОС в аренду — для таких операций предназначены сч. 011 и 001;
• оборудование, принятое для монтажа, фиксируется на сч. 005;
• износ некоторых видов ОС учитывается на сч. 010.

Рассмотрим подробнее каждую ситуацию.

Аренда ОС: забалансовый учет у арендодателя

Организация может арендовать ОС, а может сдавать собственные активы в аренду другим компаниям, предпринимателям или физлицам. Передача имущества в аренду подтверждается документально — например, актом приемки-передачи в произвольной форме с учетом требований к обязательным реквизитам (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ) или унифицированными бланками , (п. 1 ст. 655 ГК РФ).

Если по договору аренды выкуп имущества арендатором не предусмотрен, то на всё время действия договора право собственности на ОС остается у арендодателя (ст. 606, 608 ГК РФ) и учитывается на его балансе (п. 21 Методуказаний по учету ОС, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Исключение:

• аренда фирмы как имущественного комплекса — тогда актив учитывается на балансе арендатора;
• лизинг — ОС может быть на балансе у одной из сторон, в зависимости от условий договора.

Сданное в аренду имущество надо учитывать обособленно от собственных ОС. Если договором предусмотрен учет ОС на балансе арендодателя, то актив продолжает отражаться у него на сч. 03 или 01, в зависимости от того, куплено ли ОС изначально для сдачи в аренду или же это прочая деятельность фирмы.

Передача объекта в аренду отражается проводками, о которых вы узнаете из статьи .

Если составлен договор лизинга и согласно ему переданное имущество должно учитываться на балансе у лизингополучателя, то у лизингодателя ОС следует отразить за балансом — по дебету сч. 011 «ОС, сданные в аренду». На этом счете лизингодатель будет учитывать ОС весь срок действия договора лизинга в оценке, установленной таким договором. Аналитический учет на сч. 011 ведется по лизингополучателям и объектам, переданным в лизинг. По окончании договора лизинга и возвращении актива бухгалтер лизингодателя делает запись по кредиту сч. 011. Сам возвращенный актив приходуется на сч. 01 или 03 либо на сч. 41, если предполагается его дальнейшая перепродажа. Аналогично отражаются в учете операции по сдаче в аренду имущественного комплекса.

Аренда ОС: забалансовый учет у арендатора

Принятое от арендодателя имущество компания должна учитывать обособленно от собственных активов (п. 5 ПБУ 1/08, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н). Полученное имущество отражается по дебету сч. 001 «Арендованные ОС» в оценке, указанной в договоре. Аналитический учет на данном счете ведется по арендодателям, по объекту ОС — по инвентарным номерам арендодателя.

ВАЖНО! Арендованные ОС, находящиеся за пределами РФ, следует отражать обособлено.

Возврат арендованного ОС отражается по кредиту сч. 001.

Аналогичные проводки делаются и в случае заключения договора лизинга с условием, что ОС остается на балансе лизингодателя: лизингополучатель не ставит объект лизинга на свой баланс, а учитывает его на сч. 001.

ОС, принятые для монтажа

Поскольку оборудование, принятое компанией в монтаж, не переходит в ее собственность (ст. 218 ГК РФ), его надо учитывать обособленно на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» (п. 5 ПБУ 1/08). Учет на данном счете ведется по отдельным объектам ОС по стоимости, указанной в сопроводительной документации, например или самостоятельно разработанной форме с учетом требований к обязательным реквизитам (п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ).

Операции по сч. 005 отражаются у подрядчика бухпроводками:

Списание ОС со сч. 005 осуществляется при подписании подрядчиком и заказчиком приемо-сдаточной документации.

Износ ОС

Забалансовый сч. 010 используется для учета износа ОС в случае, если:

• ОС принадлежит НКО (п. 17 ПБУ 6/01);
• ОС — это объекты жилфонда, используемые для собственных нужд компании; объекты внешнего благоустройства; продуктивный скот, одомашненные животные; специализированные объекты судоходной обстановки, а также объекты лесного или дорожного хозяйства, при условии что их приняли к учету до 01.01.2006 и начисляли износ в соответствии с законодательством на дату принятия учета (письма Минфина РФ от 06.07.2006 № 03-06-01-04/141 и ФНС РФ от 02.11.2006 № ШТ-6-21/1062).

Износ начисляется по этим объектам и не включается в расходы фирмы. Начисление износа отражается по дебету сч. 010 каждый месяц (п. 17, 19 ПБУ 6/01).

Начисляется износ до тех пор, пока:

• накопленная на сч. 010 сумма не сравняется с первоначальной стоимостью объекта;
• ОС не будет списано — при его выбытии износ списывается проводкой по кредиту сч. 010.

Итоги

Забалансовые счета задействуются в бухучете в ходе следующих хозопераций с ОС:

• сдача либо взятие в аренду;
• получение для монтажных работ;
• начисление износа.

В остальных случаях ОС учитываются на счетах раздела I Плана счетов.

Основные средства на забалансовом счете могут учитываться в ситуациях, описанных в приказе Минфина от 30.03.2000 г. № 94н. Для этой категории активов используются счета 001, 005, 010 и 011. Посредством выделения сумм оборотов на забалансовых счетах? можно учесть операции по передаче объектов основных средств во временное пользование третьим лицам, по объектам, полученным на основании договора аренды, по типам оборудования, которое предстоит установить перед вводом в эксплуатацию.

Забалансовый учет основных средств: общая информация

Забалансовые счета предназначены для учета активов, которые не принадлежат организации. Но предприятие имеет возможность временно распоряжаться этими объектами. Оприходование на забалансовый счет производится дебетовой записью без корреспонденции с другими счетами. Особенность забалансового учета в том, что в нем отсутствует двойная запись. В этом сегменте операции показываются бухгалтером только по дебету или по кредиту. Все забалансовые счета обладают признаками активных – приходы отражаются дебетовыми записями, а расходы кредитовыми.

Если между контрагентами заключен договор аренды объектов, соответствующих по характеристикам и назначению критериям оценки основных средств, то эти активы у обоих участников сделки должны перейти в раздел забалансового учета. Перевод основных средств на забалансовый счет становится возможным после официального подписания соглашения по аренде и утверждения акта по приемке-передаче объекта. Учет активов должен вестись с участием инвентарных номеров, которые изначально присваивались арендодателем.

Для подрядных компаний, которые выполняют работы по монтажу оборудования, актуальна норма отражения полученных для последующей установки активов на счете 005. Учет основных средств на забалансовом счете становится возможным после оформления акта приемки-передачи оборудования. Стоимость показывается по цене, указанной в сопроводительной документации. Учет организовывается в разрезе каждого объекта, который был получен подрядчиком для проведения монтажных работ. Как перевести ОС на забалансовый счет – когда оборудование подрядчик принял от заказчика, бухгалтер строительной компании делает запись по дебету 005. После окончания установки активов на территории заказчика готовое к эксплуатации оборудование возвращается собственнику с К005.

Основное средство на забалансовом счете может относиться к категории амортизируемых активов. Суммы начисляемого износа будут отражаться в конце годового интервала на счете 010. Это свойственно объектам из группы жилищного фонда и элементам внешнего благоустройства. Активы лесных и дорожных хозяйств, ОС некоммерческих структур в сумме износа показываются на забалансовом 010 счете. Когда осуществляется списание ОС на забалансовый счет, по нему формируются дебетовые обороты, при возврате актива на баланс производится кредитование с одновременным списанием накопленного износа по счету 010.

Суммы износа определяются при помощи методики линейного расчета. Получаемые суммы не должны быть отражены в расходной базе предприятия. Каждое начисление показывается дебетовым оборотом. Прекращение регулярных отчислений происходит при выравнивании величины накопленного износа с первоначальной ценой актива.

Учет ОС на забалансовом счете предполагает выведение конечных сальдо, которые переходят в следующем периоде в статус начального остатка. Сальдо на последний день анализируемого периода определяется по стандартному алгоритму для всех активных счетов – к начальному остатку прибавляются дебетовые обороты, из полученной суммы отнимается размер кредитового движения.

Как арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете

По объектам основных фондов, которые передаются в пользование по договору аренды, обособленный учет должен вестись с применением забалансовых счетов у обеих сторон сделки. Для реализации в учетных операциях соглашения по аренде договор должен быть дополнен документальным подтверждением факта передачи актива во временное пользование. Как перевести основное средство на забалансовый счет? Для этого понадобится оформленный акт по унифицированному шаблону ОС-1 или самостоятельно разработанной форме.

Сдаваемое в аренду имущество подлежит раздельному отражению в учете. Если в тексте соглашения между участниками сделки оговорена норма сохранения объекта на балансе собственника:

• стоимость имущества отражается на счете 01, если объект приобретался для эксплуатации по прямому назначению;
• объект показывается в структуре счета 03, если он изначально покупался для получения доходов от деятельности по сдаче его в платное пользование другим лицам.

Учет на счете 011 актуален для отношений в рамках договора лизинга. Ведение аналитики организовывается отдельно по каждому лизингополучателю с привязкой к сданным в аренду активам. Как списать ОС с забалансового счета – для этого надо расторгнуть соглашение лизинга, организовать физический возврат актива собственнику. Бухгалтер погашает сальдо по счету 011 кредитовой записью. Одновременно формируется корреспонденция с участием 01 или 03 счета.

Как списать ОС на забалансовый счет арендатору? Стоимость актива из сопроводительных документов относится на дебет 001 счета. Аналитика разграничивает объекты по инвентарным кодам, которые присваивались собственником имущества. При возврате актива 001 счет кредитуется.